Reverse charge: esteso a nuovi servizi dal 1° gennaio 2015

Con la legge di stabilità 2015, è stato esteso il meccanismo del reverse charge per l’assolvimento dell’IVA anche alle prestazioni di servizi di pulizia, demolizione, installazione di impianti e completamento operate su edifici.

A decorrere dal 1° gennaio 2015 chiunque effettuerà, una delle prestazioni sopra indicate, a favore di un altro soggetto passivo d’imposta (esclusi, quindi, i privati), dovrà emettere fattura senza applicazione dell’imposta, annotando sulla stessa che trattasi di inversione contabile con gli estremi della nuova norma: fattura emessa ai sensi dell’art.17, sesto comma, lett. a-ter del DPR 26 ottobre 1972 n.633.

Sebbene l’estensione del reverse charge per i servizi collegati agli edifici sia entrata in vigore dal 1° gennaio 2015, però, molti sono ancora gli aspetti che dovranno essere chiariti dall’amministrazione finanziaria: si attende, quindi, un tempestivo intervento chiarificatore, al fine di disciplinare situazioni particolari che potrebbero generare errori di fatturazione.

Il reverse charge è un meccanismo di applicazione dell’IVA volto a porre l’obbligo dell’assolvimento del tributo in capo allo stesso soggetto che ha diritto alla detrazione dell’imposta.

Ciò implica che:

• il fornitore emetta una fattura senza applicare alcuna imposta, con l’annotazione inversione contabile (le fatture soggette a reverse charge in regime interno sono escluse dall’applicazione dell’imposta di bollo pari a 2 euro).
• l’acquirente integri la fattura ricevuta dal fornitore con l’indicazione dell’aliquota e della relativa imposta e la registri sia nel registro delle vendite che nel registro degli acquisti.

La legge di Stabilità per l’anno 2015, integrando l’art. 17, comma 6 del Dpr 633/1972, ha previsto ulteriori ipotesi di reverse charge per talune operazioni effettuate in regime interno tra soggetti passivi d’imposta stabiliti in Italia.

In particolare l’imposta viene applicata dall’acquirente, soggetto passivo d’imposta, anche nel caso in cui l’operazione abbia a oggetto le seguenti prestazioni:

Dai primi commenti apparsi sulla stampa specializzata, sembrerebbero rientrare nella nuova disciplina del reverse charge le tipologie di servizi correlate ai seguenti codici Ateco:

Per quanto riguarda le prestazioni di pulizia, si tratta di quelle rese all’interno dei fabbricati, a favore di un qualunque soggetto passivo IVA. La novità, in concreto, interessa le agenzie immobiliari che appaltano a imprese le operazioni di pulizia degli appartamenti e, potenzialmente, anche le immobiliari di costruzione e vendita.

Le prestazioni di demolizione che hanno sempre a riferimento i fabbricati, come quelle di pulizia, interessano le immobiliari di costruzione e ristrutturazione, come quelle di vendita. Saranno da considerare gli appalti che questi soggetti sottoscrivono con le imprese demolitrici, e i relativi subappalti che queste ultime dovessero attivare.

Per le prestazioni di completamento, di difficile individuazione, dovrebbero intendersi tutte le prestazioni (non le cessioni) che completano la dotazione di un fabbricato rendendolo agibile o abitabile ma anche altre prestazioni non necessarie a quei fini ma comunque ordinate dal cliente soggetto passivo iva. Si pensi, ad esempio, agli infissi, le tinteggiature, le decorazioni, ma anche la realizzazione di giardini. Occorre, comunque, precisare che le novità non interessano le cessioni di beni e le forniture con posa in opera – se la posa è meramente accessoria rispetto al bene acquistato.

Per le prestazioni di installazione impianti, si tratta degli impianti a servizio di un fabbricato, civile o commerciale, ovvero impianti elettrici, impianti idraulici, impianti di riscaldamento, impianti di condizionamento, impianti di aspirazione delle polveri, impianti di allarme, altri impianti simili.

Per quanto riguarda coloro che effettuano le prestazioni, ne sono interessati

• elettricisti,
• idraulici,
• installatori di controsoffitti, di caldaie e condizionatori, di infissi,
• imbianchini e decoratori,
• giardinieri
• tutte le attività che possono dirsi realizzatrici o installatrici di impianti.

Il meccanismo del reverse charge non dovrebbe trovare applicazione con riferimento alle prestazioni collegate a edifici rese da soggetti che operano nel regime dei contribuenti minimi e che, quindi, fatturano le prestazioni senza IVA, indipendentemente dal fatto che le prestazioni di cui trattasi siano rese a favore:

• di un altro soggetto che opera nel regime dei contribuenti minimi;
• di un qualsiasi altro soggetto passivo IVA che opera nel regime ordinario.

Diversamente, invece, il contribuente che opera nel citato regime dei minimi che dovesse assumere la veste di committente dei servizi in oggetto nei confronti di un prestatore che opera nel regime iva normale, dovrà provvedere:

• a integrare con l’IVA la fattura emessa senza iva dal prestatore ai sensi dell’art.17, sesto comma, lett. a-ter del DPR 633/1972 ;
• al versamento dell’iva entro il giorno 16 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione.

Le medesime considerazioni operano, stante la marcata analogia con il regime dei minimi, anche con riferimento al nuovo regime forfettario, introdotto dalla legge di stabilità 2015 per i lavoratori autonomi.